پایان نامه بررسی امکان تشخیص (شناخت) استفاده از تامین مالی خارج از ترازنامه در شرکتهای پذیرفته شده در بورس توسط حسابرسان مستقل

اختصاصی از اس فایل پایان نامه بررسی امکان تشخیص (شناخت) استفاده از تامین مالی خارج از ترازنامه در شرکتهای پذیرفته شده در بورس توسط حسابرسان مستقل دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .

تعداد  صفحات :  252  
فرمت فایل: word(قابل ویرایش)  
 فهرست مطالب:
عنوان                                            صفحه
چکیده    
مقدمه    
فصل اول: کلیات پژوهش    
1-1 مقدمه:    
1-2 بیان مساله و علل انتخاب موضوع    
1-3 اهداف پژوهش:    
1-4 اهمیت پژوهش:    
1-5 نوع طرح پژوهش:    
1-6 متغیرهای پژوهش:    
1-7 فرضیه های پژوهش:    
1-8 قلمرو پژوهش:    
       1-1-8 قلمرو موضوعی    
       2-1-8 قلمرو مکانی     
       3-1-8 قلمرو  زمانی     
1-9 محدودیتهای پژوهش     
1- 10 روش پژوهش    
1-11 روش جمع آوری اطلاعات     
1-12 ابزار اندازه گیری اطلاعات     
1-13 واژگان کلیدی و اصطلاحات    
1-14 ساختار پژوهش    
فصل دوم: مبانی نظری و پیشینه پژوهش    
1-تاریخچه،مبانی نظری، چارچوب گزارشات مالی، انرون    
2-1 مقدمه:    
2-2 گفتار اول: تاریخچه    
2-2-1 مقاله فنی انتشار یافته توسط انجمن حسابداران قسم خورده انگلستان و ولز    
2-2-2 متن پیشنهادی شماره 42 (ED42)    
2-2-3 متن پیشنهادی شماره 49 (ED 49)    
2-2-4 شرایط پیشنهاد شده توسط متن پیشنهادی گزارشگری معاملات (FRED4)    
2-2-5 بیانیه تحقیق مالی شماره 5 (1994) گزارشگری محتوای معاملات    
2-3 گفتار دوم: مبانی نظری    
2-3-1 تجزیه و تحلیل مزایا و مخاطرات    
2-3-2 شناخت    
2-3-3 عدم شناخت    
2-3-4 تهاتر    
2-3-6 نحوه ارائه اقلام مرتبط با هم    
2-3-6 معاملات مرتبط    
2-4 گفتار سوم : چارچوب گزارشات مالی    
2-4-1 ترازنامه    
2-4-2 صورتهای مالی اساسی دیگر    
2-4-3 یادداشتهای توضیحی  صورتهای مالی و گزارش هیئت مدیره به مجمع عمومی صاحبان سهام    
2-5 گفتار چهارم: فروپاشی انرون مقدمه ای برای تحول در وضع قوانین و استانداردهای    
   مرتبط با معاملات خارج از تراز نامه    
2-5-1 آنچه برای انرون اتفاق افتاد؟    
2-5-2 تاریخچه انرون    
2-5-3 گزارش Powers و Batson در مورد انرون    
2- شرکتهای با اهداف خاص، قانون سار بینز اکسلی    
2-1 گفتار پنجم: شرکتها با اهداف خاص    
2-2-1 مقدمه     
2-2-2 تعریف شرکتها با اهداف خاص    
2-2-3 ارتباط با تامین مالی خارج از تراز نامه    
2-2 گفتار ششم: قانون سار بینز اکسلی    
2-2-1 مقدمه    
2-2-2 ارتباط قانون ساربینز اکسلی با موضوع خارج از تراز نامه      
2-2-3 اقلامی که افشاء آنها در ارتباط با ترتیبات خارج از ترازنامه لازم است    
2-2-4 افشاء اقلام تعهدات قراردادی     
3- شیوه های مورد استفاده در تامین مالی خارج از تراز نامه    
1-2 گفتار هفتم : شرکتهای فرعی و شبه شرکتهای فرعی    
2-2-1 تعریف شرکتهای فرعی وشبه فرعی    
2-2-2 معافیت شبه شرکتهای فرعی از تلفیق    
2-2-3 ارتباط شرکتهای فرعی و شبه فرعی با تامین مالی خارج از تراز نامه    
2-2 گفتار هشتم: سرمایه گذاری در ارزش ویژه سایر شرکتها    
3-2-1 سرمایه گذاری هایی که نه موجب افزایش نفوذ قابل ملاحظه  می شودونه موجب افزایش کنترل    
2-2-2 سرمایه گذاری هایی که موجب افزایش نفوذ قابل ملاحظه می شود اما موجب افزایش کنترل     
نمی شود     
2-2-3 سرمایه گذاری هایی که موجب کنترل می شود    
2-2-4 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداری سرمایه گذاریها    
2-2-5 تلفیق    
2-3 گفتار نهم: اجاره های بلند مدت    
1-2-3 ارزیابی معامله    
2-2-3 ماهیت شیوه ها و الزامات گزارشگری مالی    
3-2-3 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداری برای اجاره های بلند مدت    
2-4 گفتار دهم: فروش و اجاره آن از خریدار    
1-2-4 ارزیابی معامله    
2-2-4 اجاره های سرمایه ای    
3-2-4 اجاره های عملیاتی    
4-2-4 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداری برای فروش و اجاره آن از خریدار    
5-2-4 استاندارد بین المللی حسابداری برای اجاره ها    
2-5 گفتار یازدهم: فروش و توافقات باز خرید    
1-2-5 ارزیابی معامله    
2-2-5 ماهیت شیوه ها و الزامات گزارشگری مالی    
3-2-5 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداری برای فروش و توافقات بازخرید    
4-2-5 شیوه حسابداری    
2-6 گفتار دوازدهم : کالاهای امانی    
1-2-6 ارزیابی معامله    
2-2-6 ماهیت شیوه ها و الزامات گزارشگری مالی    
3-2-6 حقوق هر طرف معامله برای بازگرداندن کالا    
4-2-6 تعیین قیمت برای انتقال نهایی مالکیت به مشتری     
             5-2-6 آیا مشتری لازم است به سازنده کالا مبلغی به عنوان ودیعه بدهد؟    
             6-2-6 آیا مشتری حق استفاده از کالا را دارد؟    
7-2-6 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداری برای کالاهای امانی    
2-7 گفتار سیزدهم: نقل و انتقالات داراییهای مالی با مشارکت های مداوم    
1-2-7 ارزیابی معاملات    
2-2-7 موارد افشاء طبق SFAS شماره 140    
             3-2-7 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداری برای نقل و انتقالات دارائیهای مالی    
             2-8 گفتار چهاردهم: تجزیه و تحلیل نسبتهای مالی     
1-2-8- روشهای تجزیه و تحلیل    
2-2-8- طبقه بندی نسبتها         
3-2-8- فرض تداوم فعالیت         
2-9- گفتار پانزدهم : پیشینه پژوهش         
             1-2-10: نتیجه گیری    
فصل سوم: روش شناسی پژوهش (متدولوژی)    
1-3 مقدمه    
2-3 اهداف پژوهش    
3-3 روش جمع آوری داده ها    
4-3 قلمرو پژوهش    
5-3 جامعه آماری    
6-3 نحوه گردآوری اطلاعات    
7-3 نمونه گیری    
8-3 فرضیه های پژوهش    
9-3 متغیرهای پژوهش    
10-3 تعریف عملیاتی متغیرهای پژوهش    
11-3 اندازه گیری متغیرهای پژوهش    
12-3 روش آماری آزمون فرضیه ها    
فصل چهارم: تجزیه و تحلیل داده های پژوهش    
1-4 مقدمه    
2-4 نتایج تحلیل داده ها- سال 80    
3-4 نتایج تحلیل داده ها- سال 81    
4-4 نتایج تحلیل داده ها- سال 82    
5-4 نتایج تحلیل داده ها- سال 83    
6-4 نتایج تحلیل داده ها- سال 84    
7-4 نتایج تحلیل داده ها- سال 85    
فصل پنجم: نتیجه گیری و پیشنهادات    
1-5 مقدمه    
2-5 خلاصه ای از کل پژوهش    
3-5 خلاصه یافته های پژوهش    
4-5 نتیجه گیری    
5-5 پیشنهادات    
1-5-5 پیشنهادات مربوط به یافته های پژوهش     
2-5-5 پیشنهادات برای پژوهش های آتی    
6-5 محدودیت های پژوهش    
7-5 فهرست منابع     
فصل ششم :پیوستها    

 مقدمه
با توجه به شتاب فرآیند علم و تکنولوژی در جهان صنعتی امروز، هر رشته ای از علوم به گرایشهای تخصصی بیشتری تقسیم شده است. این تقسیم بندی به خودی  خود و بنا به نیاز و ضرورت و پیچیدگیهای روز افزون صنعت بوجود می آید. دنیای اقتصاد و روابط بین متغیرهای اقتصادی و مالی هم از این تحولات مستنثنی نبوده است ومسائل این رشته نیز روز به روز پیچیده تر و مشکل تر از قبل می شود، بخصوص پول و بازارهای سرمایه که نقش مهم و تعیین کننده ای در اقتصاد دارند. تامین مالی برای اجرای پروژه های سودآور در رشد شرکت نقش بسیار مهمی ایفا می کند. توانایی شرکت در تامین منابع مالی بالقوه برای تهیه سرمایه به منظور سرمایه گذاریها و تهیه برنامه های مالی مناسب از عوامل اصلی رشد و پیشرفت شرکتها به حساب می آیند  . یکی از بزرگترین چالش های شرکتها برای ادامه فعالیتشان کمبود منابع مالی برای تامین نیازهای سرمایه ای است که شرکتها را به انتخاب و تعیین روشهای تامین مالی کوتاه مدت یا بلند مدت به طرق مختلف ترغیب و تشویق می کند . تصمیم گیریهای مربوط به تامین مالی توسط شرکتها عمدتاً در ارتباط با ساختار سرمایه وهمچنین تعیین و انتخاب بهترین شیوه تامین مالی و ترکیب آن می باشد در نتــــیجه یک شرکت می تواند از طریق تغییر در مواردی مانند سود هر سهم، خط مشی تقسیم سود، زمانبندی مدت و ریسک سودآوری و انتخاب شیوه تامین مالی بر ثروت سهامداران اثر بگذارد. منابع مالی هر واحد اقتصادی از منابع داخلی و خارجی تشکیل شده است، منابع داخلی شامل جریانهای نقدی حاصل ازعملیات، وجوه حاصل از فروش داراییها ومنابع خارجی شامل استقراض از بازارهای مالی و انتشار اوراق بهادار می باشد.
با بوجود آمدن نوآوریهای مالی عمده ای که در دهه 1980 شکل گرفت شرکتها به روشهای نوینی از تامین مالی روی آوردند که نیازهای مالی خود را نه از طریق روشهای متداول و رایج بلکه از طریق روشهای تازه ودر مواری ابتکاری برآورده کردند که این مسئله منجر به پیدایش بحث های نوین در چگونگی ثبت وارائه این نوع از تامین مالی توسط شرکتها در گزارشهای مالی و در نشریات تخصصی حرفه حسابداری شد . در این پژوهش تلاش می شود ماهیت و روشهای تامین مالی خارج از ترازنامه و همچنین به اختصار دلائل استفاده توسط شرکتها و در نهایت بررسی امکان تشخیص استفاده از این نوع تامین مالی در شرکتها توسط حسابرسان مستقل مورد مطالعه و بررسی قرار گیرد.
1-2 بیان مساله و علل انتخاب موضوع
موضوع روشهای تامین مالی  برای شرکتها همواره از جمله موضوعات بحث بر انگیز بوده‌ است. مساله مورد بحث در این پژوهش شناخت یکی از روشهای تامین مالی تحت عنوان"تامین مالی خارج از ترازنامه" (OBSF)   و بررسی چگونگی تشخیص آن توسط حسابرسان مستقل می باشد.
توضیح اصطلاح تامین مالی خارج از ترازنامه قدری مشکل است، این مشکل ابتدا در هنگام نگارش درباره این موضوع بوجود می آید. بطور طبیعی فرض و قاعده براین است اقلامی که قطعیت دارند به ترازنامه تعلق دارند و اقلامی که قطعی نیستند از این قاعده مستثنی می شوند. اثر عملی معاملات خارج از ترازنامه این است که این گونه معاملات بصورت نمایش کامل از فعالیت اصلی در حسابها نشان داده نمی شوند که این امر ناشی از یکی از دو دلیل زیر است:
• یا امکان دارد اقلام بوجود آمده از معامله به طور خالص در حسابها آورده شوند مانند خارج کردن وامهای دریافتی در برابر دارائی‌هایی که برای تامین مالی تضمین گذاشته شده‌اند.
 • یا ممکن است اقلام حاصل از معاملات بصورت کامل از حسابها خارج شوند به این صورت که این اقلام را بر اساس مبنایی به عنوان تعهدات آتی ارائه می کند ونه بصورت دارایی‌ها و بدهیهای فعلی مانند( تعهدات اجاره های عملیاتی، تعهدات پرداخت یا دریافت نشده قراردادها یا قراردادهای کالاهای امانی و بدهیهای احتمالی غیر عملیاتی).
نتیجه هر دو حالت این است که ترازنامه به کمتر ارائه کردن (کم نمائی) داراییها و بدهیها ازآنچه که واقعاً هستند اشاره می کند. و نسبتهای مالی بهتری ارائه می شود، مانند نسبتهای اهرمی و بازده سرمایه بکار گرفته شده.
علاوه بر این معمولا گروه دیگری از حسابها(حسابهای سود و زیانی) بدلائل زیر تحت تاثیر قرار می‌گیرد:
  •اول اینکه داراییها ازترازنامه به قصد فروش‌به همراه یک اثر سود متحمل خارج می شوند.
• دوم اینکه فعالیت خارج از ترازنامه زمانبندی یا افشای اقلام درآمدی وابسته را متاثر می کند، خصوصاً حضور یا عدم حضور اقلام در ترازنامه معمولاً یا بهای تامین مالی درگیر درمعامله را متاثر می‌کند یا درون سایر اقلام درآمدها و هزینه ها قرار می گیرد.
اصطلاح تامین مالی خارج از ترازنامه(OBSF)ظاهراً روی ترازنامه تمرکز دارد اما با توجه به توضیحات بالا چنین معاملاتی روی سایر صورتهای مالی نیز تاثیر می گذارد. برای مثال، هنگامی که دارایی فروخته می شود یکی از آثار این عملیات این است که دارایی فروخته شده از ترازنامه حذف می‌گرددو اثر دیگر این است که فروش در صورتحساب سود و زیان ثبت شده و سود و زیان حاصل از فروش اندازه گیری می شود. بنابراین، ارتباطی بین قاعده تشخیص و عدم تشخیص اقلام در ترازنامه و قاعده شناخت درآمد وجود دارد. معاملاتی از این دست در زمره معاملاتی قرار می گیرد که شکلشان با محتوای اقتصادیشان در مغایرت است، واکنش حسابداری شناسایی کردن اقلامی است که دارای محتوای حقیقی و واقعی است و معاملات را به شکل واضح نمایش می دهد.
معاملات خارج از ترازنامه معاملاتی هستند که هدفشان این است که به شرکتها اجازه دهند که از بازتاب جنبه های قطعی فعالیتها در حسابها خودداری کنند، بنابراین، این اصطلاح دارای مفهوم منفی است. عقیده براین است که باید از عملکرد کسانی که در چنین معاملاتی افراط می کنند جلوگیری به عمل آید. از این منظر می بایست استانداردهایی وضع شود که اجازه ندهند حسابها توسط اثر معاملاتی که انگیزه  اصلی شان حسابسازی است گمراه کننده شوند.
با توجه به اینکه صورتهای مالی شرکتهایی که از روشهای متنوع تأمین مالی خارج از ترازنامه (OBSF) استفاده می کنند ممکن است برای استفاده کنندگان گمراه کننده باشد و نیز با توجه به اینکه شرکتهایی که از این نوع تأمین مالی استفاده می کنند معمولا و نه لزوماً دچار بحرانهای مالی و کمبود نقدینگی هستند که همین موضوع اثرات با اهمیتی در تداوم فعالیت شرکتها دارند، لزوم قضاوت حسابرسان مستقل از طریق چگونگی شناخت و تشخیص استفاده از این نوع تامین مالی و تعیین چگونگی استخراج اطلاعات مربوط و نحوه رسیدگی را ایجاب می کند.